PFA cu pierdere fiscala: Obligatii CAS si CASS pentru anul 2024 [Studiu de caz]

O PFA inregistreaza o pierdere aferenta anului 2024. In anul 2023, in declaratia unica, la veniturile estimate, nu s-a declarat nimic. Veti afla de la specialistul nostru daca PFA trebuie sa plateasca CAS si CASS pentru anul 2024 si cum poate recupera pierderea fiscala in anii urmatori.

CAS

Potrivit art. 148 alin. (1), (2) si (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevederi aplicabile anului 2024,
(1) Persoanele fizice care realizeaza venituri din activitatile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b1), din una sau mai multe surse si/sau categorii de venituri, datoreaza contributia de asigurari sociale la o baza de calcul stabilita potrivit alin. (4), daca estimeaza pentru anul curent venituri nete a caror valoare cumulata este cel putin egala cu 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120.

(2) Incadrarea in plafonul anual de cel putin 12 salarii minime brute pe tara sau de cel putin 24 de salarii minime brute pe tara, dupa caz, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, se efectueaza prin cumularea veniturilor nete si/sau a normelor anuale de venit din activitati independente determinate potrivit art. 68 si 69, a venitului brut realizat in baza contractelor de activitate sportiva potrivit art. 681, precum si a veniturilor nete din drepturi de proprietate intelectuala determinate potrivit art. 72 si 73, care se estimeaza a se realiza in anul curent.
(...)
(4) Baza anuala de calcul al contributiei de asigurari sociale, in cazul persoanelor care realizeaza veniturile prevazute la art. 137 alin. (1) lit. b) si b 1), o reprezinta venitul ales de contribuabil, care nu poate fi mai mic decat:
a) nivelul de 12 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cuprinse intre 12 salarii minime brute pe tara inclusiv si 24 de salarii minime brute pe tara;
b) nivelul de 24 de salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, in cazul veniturilor realizate cel putin egale cu 24 de salarii minime brute pe tara;.

Asadar, din punct de vedere al CAS, persoana fizica care obtine venituri din activitati independente este obligata sa plateasca contributie de asigurari sociale daca obtine in anul 2024 venituri nete, a caror valoare este cel putin egala cu 12 sau 24 de salarii minime brute pe tara:
- plafon 12 salarii: 3.300 lei x 12 = 39.600 lei, CAS datorat = 39.600 lei x 25% = 9.900 lei
- plafon 24 salarii: 3.300 lei x 24 = 79.200 lei, CAS datorat = 79.200 lei x 25% = 19.800 lei.

In cazul prezentat, persoana fizica nu este obligata sa plateasca CAS intrucat obtine venituri sub plafonul de 12 salarii minime pe economie, respectiv sub plafonul de 39.600 lei.

CASS

Potrivit art. 174 alin. (1), alin. (5) si alin. (9) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, prevederi aplicabile anului 2024,
(1) Contributia de asigurari sociale de sanatate se calculeaza de catre contribuabilii care realizeaza venituri din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), altele decat cele prevazute la art. 68 1, prin aplicarea cotei de contributie prevazute la art. 156 asupra bazei anuale de calcul prevazute la art. 170 alin. (1).
(...)
(5) In situatia in care baza de calcul prevazuta la art. 170 alin. (1), cumulata din una sau mai multe surse de venit din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. b), corespunzatoare veniturilor estimate/realizate sau pentru care s-a aplicat retinerea la sursa in cursul anului, dupa caz, este mai mica decat cea corespunzatoare unei baze de calcul egale cu nivelul de 6 salarii minime brute pe tara in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120, persoanele fizice datoreaza o diferenta de contributie de asigurari sociale de sanatate pana la nivelul celei corespunzatoare bazei de calcul egala cu 6 salarii minime brute pe tara in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120 si depun declaratia prevazuta la art. 122 pana la data de 25 mai inclusiv a anului urmator celui de realizare a veniturilor.
(...)
(9) Diferenta de contributie de asigurari sociale de sanatate prevazuta la alin. (5) nu se datoreaza in cazul in care, in anul fiscal precedent, persoana fizica a realizat venituri din:
a) salarii si asimilate salariilor la un nivel cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare in perioada in care au fost realizate veniturile;
b) din cele prevazute la art. 155 alin. (1) lit. c)-h), pentru care datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate la un nivel cel putin egal cu 6 salarii minime brute pe tara, in vigoare la termenul de depunere a declaratiei prevazute la art. 120.

Asadar, diferenta de CASS nu se datoreaza in situatia in care persoanele:

- au obtinut venituri din salarii pentru care s-a datorat CASS la plafonul de cel putin 6 salarii minime pe economie;
- au obtinut venituri din categoriile : venituri din drepturi de proprietate intelectuala, venituri din asocierea cu o persoana juridica, venituri din cedarea folosintei bunurilor, venituri din activitati agricole, silvicultura si piscicultura, venituri din investitii, (dividende, tranzactii cu titluri, dobanzi, criptomonede, etc ), venituri din alte surse, pentru care se datoreaza CASS la plafonul de cel putin 6 salarii minime pe economie;
- sunt persoane scutite la plata CASS, din urmatoarele categorii:
- copiii pana la varsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pana la varsta de 26 de ani, daca sunt elevi, inclusiv absolventii de liceu, pana la inceperea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni de la terminarea studiilor, ucenicii sau studentii, studentii-doctoranzi care desfasoara activitati didactice, potrivit contractului de studii de doctorat, in limita a 4/6 ore conventionale didactice pe saptamana, precum si persoanele care urmeaza modulul instruirii individuale, pe baza cererii lor, pentru a deveni soldati sau gradati profesionisti.
- tinerii cu varsta de pana la 26 de ani care provin din sistemul de protectie a copilului;
- sotul, sotia si parintii fara venituri proprii, aflati in intretinerea unei persoane asigurate;
- persoanele cu handicap, pentru veniturile obtinute in baza Legii nr. 448/2006,
republicata, cu modificarile si completarile ulterioare;
- bolnavii cu afectiuni incluse in programele nationale de sanatate stabilite de Ministerul Sanatatii, pana la vindecarea respectivei afectiuni;
- femeile insarcinate si lauzele.

Acest lucru inseamna ca pentru o PFA care are venituri nete realizate sub 6 salarii minime pe economie in anul 2024, inclusiv zero sau pierdere, se plateste 10% la plafonul de 6 salarii minime pe economie, daca persoana fizica nu a obtinut venituri din cele prezentate mai sus pentru care s-a datorat CASS la plafonul de cel putin 6 salarii minime pe economie.

In cazul prezentat, titularul PFA este obligat sa plateasca contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS), chiar daca este pe pierdere, doar daca in anul 2024 nu a obtinut venituri din cele mentionate mai sus pentru care a platit CASS la nivelul a cel putin 6 salarii minime pe economie.

Recuperare pierdere fiscala

Potrivit art. 118 alin. (4) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal,
(4) Pierderea fiscala anuala inregistrata (...) din activitati independente, (...), determinata in sistem real, se reporteaza si se compenseaza de catre contribuabil in limita a 70% din veniturile nete anuale, obtinute din aceeasi sursa de venit in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi.

Asadar, pierderea fiscala inregistrata se recupereaza in urmatorii 5 ani fiscali consecutivi, in limita a 70% din veniturile nete anuale realizate din activitatea PFA.

Raspuns oferit in luna martie 2025 de catre specialistii site-ului PortalContabilitate.ro. Dati click AICI pentru a vedea toate noutatile contabile + consultanta si raspunsuri detaliate de la experti.